עקרונות בסיסיים – מיסוי חברה בע”מ
✓ חברה בע”מ היא ישות משפטית עצמאית
✓ הפרדה מוחלטת בין כספי החברה לכספי בעלי המניות

מודל המיסוי הדו-שלבי
✓ שלב ראשון – מס חברות (23% בישראל, 2025)
✓ שלב שני – מס דיבידנד אישי בעת חלוקה לבעלים (25% רגיל, 30% לבעל שליטה מהותי)
✓ מיסוי דו-שלבי מלא – מס דיבידנד חל מיד עם ההחלטה על חלוקה
✓ מיסוי דו-שלבי לא מלא – מס דיבידנד רק בעת משיכת הכסף בפועל

 עקרונות מיסוי דיבידנד
✓ כל עוד לא חולק דיבידנד – אין מס אישי, רק מס חברות
✓ דיבידנד מחברה לחברה – פטור ממס דיבידנד
✓ רווחים לא מחולקים (“רווחים כלואים”) – מס נדחה (או נחסך עד למשיכה)

 השוואה בין מודלים – עוסק, חברה, שותפות
✓ עוסק מורשה: רווחים – מס אישי, אין הגבלה על משיכה
✓ חברה: רווחים – מס חברות + מס דיבידנד, משיכה מוגבלת
✓ שותפות: כל שותף ממוסה אישית, אין מס חברות, אין הגבלה על משיכה

מיסוי שותפויות (סעיף 63)
✓ אין מס על השותפות עצמה – כל שותף מדווח על חלקו
✓ מינוי “ראש שותפים” לדיווח
✓ אם אין שותפות אמיתית – פקיד השומה יכול לשייך ההכנסה למי שבחר
✓ שותפויות ציבוריות יכולות להיחשב כחברה ולחייב במס דיבידנד

 תופעת “רווחים כלואים”
✓ חברה יכולה להשאיר רווחים בתוכה ולשלם רק מס חברות
✓ אין חובה לחלק דיבידנד – מס אישי נדחה
✓ מאפשר תכנון מס ודחיית מס אישי

פתרון – דיבידנד רעיוני (סעיף 77 לפקודת מס הכנסה)
✓ מס הכנסה יכול לחייב חברת מעטים לחלק דיבידנד רטרואקטיבית אם:

לא חולק דיבידנד 50% במשך 5 שנים

צבירה של מעל 5 מיליון ש”ח רווחים